Доходы, расходы и прибыль коммерческой организации

Первоначально при создании хозяйствующих субъектов источни­ком приобретения производственных фондов, нематериальных активов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, служит уставный капитал. Основной фактор устойчивого развития организа­ции — обеспечение устойчивого превышения ее доходами расходов. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет доходы организации как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и другого имуще­ства) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению ка­питала этой организации, за исключением вкладов участников (соб­ственников имущества) (рис.7.2).

Рис. 7.2. Структура доходов организации

К доходам организации не относятся и, следовательно, не приво­дят к увеличению капитала:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обяза­тельных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

поступления по договорам комиссии;

поступления предоплаты за продукцию;

суммы полученных задатков;

суммы полученных залогов;

суммы, полученные в погашение кредита (займа, предостав­ленного ранее заемщику).

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Прочие доходы складываются из опера­ционных, внереализационных и чрезвычайных.

К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от реа­лизации продукции и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. В соответствии с отражением выручки в системе учета она определяется поступлением денежных средств и дебиторской задолженностью покупателя.

Операционные доходы — это доходы, которые непосредственно возни­кают в результате использования активов организации способами, кото­рые не относятся к основному виду деятельности. К ним относятся:

доходы от предоставления за плату своих активов во вре­менное владение и пользование;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных об­разцов и других видов интеллектуальной собственности;

доходы от продажи основных фондов и иных активов, от­личных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в валюте;

проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам.

К внереализационным доходам относятся доходы, возникновение которых непосредственно не связано с использованием активов орга­низации. Их перечень разнороден и обширен. К ним относятся:

штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение усло­вий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов и т.п.

К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникшие как по­следствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, поров, аварий и т.п.) при осуществлении хозяйственной деятельности. К ним относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Размер чрезвычайных доходов не учитывается при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

Исходя из их экономического содержания все денежные затраты организации можно разбить на три самостоятельные группы:

расходы, связанные с извлечением прибыли;

расходы, не связанные с извлечением прибыли;

принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на об­служивание производственного процесса, на выполнение работ и ус­луг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, на­правленных на потребление владельцев предприятия, благотворитель­ные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудите/гьным расходам можно отнести налоги и налоговые пла­тежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Расходы, связанные с извлечением прибыли и определяющие се­бестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости матери­альных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации ос­новных средств и прочих затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьше­ние экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательства, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключе­нием уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами выбытие активов в связи с при­обретением основных средств, вкладами в уставные (складочные) ка­питалы других организаций, погашением полученных ранее кредитов и займов, поскольку в результате этих операций собственный капи­тал не изменяется.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осущест­вления и направлений деятельности организации подразделяются на:

l расходы по обычным видам деятельности;

l операционные;

l внереализационные;

l чрезвычайные.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. расходы осуществление которых связано с основным видом деятельности. Они состоят из следующих элементов:

l материальных затрат;

l затрат на оплату труда;

l отчислений на социальные нужды;

l амортизации;

l прочих затрат.

К операционным расходам относятся расходы, не связанные с основным видом деятельности. Они включают:

l расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) своих активов;

l затраты, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

l расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

l затраты, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

l проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);

l прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов входят:

l штрафы, пены,, неустойки за нарушение условий договоров;

l возмещение причиненных организацией убытков;

l убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

l суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

l курсовые разницы;

l суммы уценки активов(за исключением внеоборотных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Чрезвычайные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Сальдо чрезвычайных доходов и расходов учитывается после вычета налогов и других обязательных платежей.

Основным нормативным документами, регламентирующими учет затрат на производство и реализацию продукции, являются Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российский Федерации от 5 августа 1992г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями, и Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ10/99. Детальный анализ затрат по группам, структуре динамике необходим для внутрифирменного планирования и должен способствовать достижению максимальных финансовых результатов.

В процессе производства продукции(выполнения работ, оказания услуг) создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции(работ, услуг). Результатом её реализации является выручка, которая поступает на расчетный счет предприятия.

Выручка от реализации продукции — основной источник возмещения затраченных на производство продукции средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, ритмичность и бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки приводит к простоям в производстве, снижению прибыли, нарушению договорных обязательств, штрафным санкциям.

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки организации возмещают материальные затраты. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода организации. Часть дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений в единый социальный налог, других налогов и сборов. Оставшаяся часть представляет собой прибыль организации от основной деятельности.

Результат кругооборота вложенных в производство(работ, услуг) средств — возмещение затраченных средств и формирование собственных источников простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.

Конечный финансовый результат предпринимательской деятельности — прибыль. Прибыль — это важнейшая экономическая категория; ей присуще три функции:

1) экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности организации(предприятия);

2) стимулирующая функции, проявляющейся в процессе её распределения и использования;

3) одного из основных средств источников формирования финансовых ресурсов организации(предприятия), а также одного из основных источников формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Прибыль — показатель, характеризующий финансовые результаты предпринимательской деятельности, определяется как превышение валовыми доходами организации ее валовых расходов.

На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективные и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.

Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Прибыль — источник финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российский Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Для акционерных обществ законодательно установлен порядок формирования резервного фонда. Распределение оставшейся части чистой прибыли является прерогативой хозяйствующего субъекта.

При распределении прибыли(рис. 7.3) исходят из следующих принципов:

l первоочередного выполнения обязательств перед бюджетом;

l распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации(чистой прибыли), на накопление и потребление в соответствии с экономически обоснованным пропорциями. Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должно быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Организация самостоятельно определяет способ распределения прибыли. Оно может быть осуществлено посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и резервного фонда(капитала) либо путем непосредственного распределения чистой прибыли по отдельным направлениям использования.

Фонд накопления используется на научно-исследовательские работы, проектные, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, проведением природо-охранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств, взносы в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других организаций, перечисления вышестоящим организациям, взносы в союзы, ассоциации, концерны, в состав которых входит хозяйствующий субъект, и др.

Фонд потребления используется на социальные развитие и социальные нужды. За его счет финансируется расходы по эксплуатации объектов социально-бытового назначения, находящихся на балансе организации, строительство объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помощи, выплата надбавок к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых и буфетах и т.п.

Финансовую устойчивость предприятия обеспечивает резервный капитал. В рыночной экономике отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Его величина характеризует готовность предприятия к страхованию риска, связанного с предпринимательской деятельностью.

В отличие от прибыли организации, показывающей эффект предпринимательской деятельности, рентабельность характеризует эффективность этой деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли рентабельность — это относительный показатель, отражающий степень доходности предприятия. В рыночной экономике существует система показателей рентабельности.

Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.

1. Рентабельность все реализованной продукции определяется как:

 процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство;

 процентное отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции;

 процентное отношение всей прибыли к выручке от реализации продукции;

 процентное отношение чистой прибыли к выручке от реализации. Эти показатели дают представление об эффективности затрат организации и степени доходности реализуемой продукции.

2. Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Он определяется как процентное отношение цены реализации единицы продукции за вычетом ее полной себестоимости к полной себестоимости единицы продукции.

3. Рентабельность имущества(активов) организации рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к средней величине активов(имущества).

4. Рентабельность внеоборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к средней величине внеоборотных активов.

5. Рентабельность оборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости оборотных активов.

6. Рентабельность инвестиций определяется как процентное отношение прибыли к стоимости имущества предприятия.

7. Рентабельность собственного капитала рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к величине собственного капитала.

Показатели рентабельности используется в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов.